Бизнес-книги
ДОСЬЕ РИСКОВ
В скором будущем выбирать, к какой компании налоговикам идти с проверкой, будут компьютеры. Федеральная налоговая служба направила внутренним документом в адрес управлений так называемое досье рисков.
Это специальная программа «ВНП-отбор», которую планируют установить во всех инспекциях. В ней перечислены 43 признака, в той или иной мере подсказывающие налоговикам, что в компании возможны налоговые нарушения. Ознакомиться с досье удалось изданию «Учет. Налоги. Право».
Каждому признаку в программе присвоен определенный коэффициент «опасности»: минимальный - 0,2, максимальный - 3,0. Чем выше общий результат по компании, тем больше в ней потенциальных нарушений. Всего компания может набрать 68,3 балла по 43 показателям. Правда, какой порог считается критическим, ФНС не назвала.
Как говорят сами налоговики, здесь они уже будут действовать исключительно по субъективному мнению. Программа призвана лишь направить на верный путь. Большинство критериев классические: представление нулевых деклараций, убытки и т. п. Но есть и специфические.
По налогу на прибыль. Самыми «говорящими» здесь являются значительное превышение внереализационных расходов над выручкой, а также снижение налоговой нагрузки при росте выручки. При таких признаках программа присвоит компании высокий коэффициент.
Есть и менее серьезные. Например, расхождения между декларацией и бухгалтерской отчетностью, книгой продаж и другими регистрами. А также увеличение кредиторской задолженности или прирост основных средств при условии, что эти показатели значительно опережают рост выручки.
По НДС. Самый высокий коэффициент присваивается компаниям, у которых выручка по данным бухгалтерской отчетности выше налоговой базы в декларации по НДС, и эта разница превышает «дебиторку».
Другие признаки менее значительные. Например, программа присваивает дополнительные баллы, если сумма авансов, полученных в счет предстоящих поставок, меньше размера кредиторской задолженности, указанного в бухгалтерской отчетности, или если доля вычетов превышает средний показатель.
По ЕСН. Чтобы обнаружить занижение по этому налогу, программа проверит данные по формам 2-НДФЛ. В частности, важно, насколько суммарный доход сотрудников по справкам превышает размер налоговой базы по ЕСН: чем больше разница, тем выше вероятность проверки.
Признаки, по которым в налоговых инспекциях будут отбирать компании на выездные проверки
Группа 1: Признаки, свидетельствующие о наличии у налогоплательщика налоговых правонарушений
|
№ п/п |
Юридическое обоснование применения признака контроля |
Статья НК РФ |
Пункт статьи НК РФ |
Весовой коэфф. признака* |
|
1 |
Ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе |
117 |
1 |
3.0 |
|
2 |
Ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе более 90 календарных дней |
117 |
2 |
3.0 |
|
3 |
Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке |
118 |
1 |
2.0 |
|
4 |
Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 статьи 119 |
119 |
1 |
2.0 |
|
5 |
Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации |
119 |
2 |
2.0 |
|
6 |
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах |
126 |
1 |
2.0 |
|
7 |
Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 135.1 НК РФ |
126 |
2 |
3.0 |
|
8 |
Нарушение установленного НК РФ порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов |
129.2 |
1 |
2.0 |
|
9 |
Деяния, указанные в п.1 ст.129.2, совершенные более одного раза |
129.2 |
2 |
3.0 |
|
10 |
Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 86 НК РФ |
135.1 |
|
2.0 |
|
11 |
Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 120 |
120 |
1 |
1.0 |
|
12 |
Деяния, указанные в п.1 ст.120, если они совершены в течение более одного налогового периода |
120 |
2 |
2.0 |
|
13 |
Деяния, указанные в п.1 ст.120, если они повлекли занижение налоговой базы |
120 |
3 |
2.0 |
|
14 |
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) |
122 |
1 |
2.0 |
|
15 |
Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом |
123 |
|
2.0 |
Группа 2: Признаки, позволяющие прогнозировать возможные нарушения*
|
№ п/п |
Экономическое обоснование применения признака контроля |
Весовой коэфф. признака |
Налог, занижение которого прогнозируется |
|
1 |
Предполагаемое занижение налога на прибыль организаций вследствие необоснованного включения в состав внереализационных расходов затрат, не учитываемых при налогообложении при условии, что внереализационные расходы составляют значительный процент от выручки отчетного периода. |
2.0 |
Налог на прибыль организаций |
|
2 |
Предполагаемое занижение налога на прибыль организаций вследствие необоснованного включения в состав внереализационных расходов затрат, не учитываемых при налогообложении. Темп роста внереализационных расходов по отношению к аналогичному периоду предыдущего года значительно превышает темп ростом выручки от реализации. |
1.0 |
Налог на прибыль организаций |
|
3 |
Стоимость экспорта по данным таможенной декларации превышает сумму выручки от реализации по данным бухгалтерской отчетности |
2.0 |
Налог на прибыль организаций |
|
4 |
Площади земельных участков по данным земельного комитета превышают данные декларации по налогу на землю. |
0.2 |
Земельный налог |
|
5 |
Выручка от реализации товаров по данным бухгалтерской отчетности выше аналогичного показателя по данным декларации по налогу на добавленную стоимость и полученная разница превышает сумму дебиторской задолженности |
2.0 |
НДС |
|
6 |
Сумма НДС, уплаченная таможенным органам, превышает сумму НДС, указанную в декларации по НДС |
1.0 |
НДС |
|
7 |
Сумма сделок, информацию о которых можно получить из электронных книг покупок и продаж и других внешних источников превышает сумму выручки от продажи товаров (работ, услуг) |
2.0 |
Налог на прибыль организаций НДС |
|
8 |
Сумма реализации товаров (работ, услуг) по данным декларации по налогу на прибыль организаций превышает аналогичный показатель бухгалтерской отчетности |
1.0 |
Налог на прибыль организаций |
|
9 |
Арендная плата, в соответствии с которой начислена сумма НДС в декларации по НДС, представленной налоговым агентом, превышает аналогичный показатель по данным Комитета по имуществу |
1.0 |
НДС |
|
10 |
Сумма льгот, примененных налогоплательщиком в данном налоговом периоде превышает сумму льгот предыдущего налогового периода |
1.0 |
ЕСН |
|
11 |
Суммарный доход физических лиц по организации (по данным формы 2-НДФЛ) превышает аналогичный показатель, принимаемый для исчисления ЕСН |
2.0 |
ЕСН |
|
12 |
Сумма начисленных платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, по данным декларации по ОПС превышает аналогичный показатель по данным ПФР |
1.0 |
ЕСН |
|
13 |
Количество транспортных средств по данным декларации по транспортному налогу меньше количества транспортных средств, зарегистрированных ГИБДД |
0.5 |
Налог на транспорт |
|
14 |
При наличии сведений ГИБДД об имеющихся у налогоплательщика транспортных средствах отсутствует декларация по налогу на имущество |
0.2 |
Налог на имущество |
|
15 |
При наличии сведений органов юстиции о регистрации сделки по приобретению недвижимости налогоплательщиком не представлена или представлена нулевая декларация по налогу на имущество |
0.2 |
Налог на имущество |
|
16 |
При наличии сведений органов юстиции о продаже налогоплательщиком недвижимости не представлена или представлена нулевая декларация по налогу на прибыль организаций |
2.0 |
Налог на прибыль организаций |
|
17 |
При наличии сведений органов юстиции о продаже транспортных средств налогоплательщиком не представлена или представлена нулевая декларация по налогу на прибыль организаций и(или) НДС (сумма сделки не отражена в декларациях). |
1.0 |
Налог на прибыль организаций НДС |
|
18 |
Уменьшение налоговой нагрузки на фоне роста выручки. |
2.0 |
Налог на прибыль организаций НДС НДПИ |
|
19 |
Представление налогоплательщиком нулевой отчетности при наличии сведений о покупке - продаже недвижимости, транспорта, реализации алкоголя, осуществлении экспортно-импортных операций. |
2.0 |
Налог на прибыль организаций НДС Налог на имущество Налог на транспорт |
|
20 |
Сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ, показанная в декларации по налогу на добавленную стоимость меньше суммы кредиторской задолженности по данным. представленной налогоплательщиком бухгалтерской отчетности |
1.0 |
НДС |
|
21 |
Несоответствие прироста выручки приросту основных средств |
1.2 |
Налог на прибыль организаций НДС |
|
22 |
Значительное превышение суммы дебиторской задолженности над суммой выручки |
2.0 |
НДС |
|
23 |
Значительное превышение суммы займов и кредитов над суммой выручки |
1.0 |
Налог на прибыль организаций |
|
24 |
Значительный удельный вес сумм вычетов по НДС по отношению к сумме НДС, подлежащей уплате в бюджет |
1.0 |
НДС |
|
25 |
Непредставление налогоплательщиком деклараций по основным налогам (представление нулевой отчетности) при наличии сведений о регистрации налогоплательщиком контрольно-кассовой техники |
1.0 |
Налог на прибыль организаций НДС |
|
26 |
Значительное превышение суммы займов и кредитов над суммой выручки |
1.0 |
Налог на прибыль организаций НДС |
|
27 |
Регулярное представление деклараций к уменьшению или возмещению из бюджета |
1.0 |
Налог на прибыль организаций НДС Налог на имущество |
Группа 3: Признаки возможного применения схем уклонения от налогообложения
|
№ п/п |
Описание схемы уклонения |
Весовой коэфф. признака* |
|
1 |
Выявлен факт корректировки налогоплательщиком таможенной стоимости в сторону уменьшения после возмещения (зачета) НДС налоговым органом |
2.0 |
* Примечание:
1 – низкая степень вероятности совершения налогового правонарушения
2 – средняя степень вероятности совершения налогового правонарушения
3 – высокая степень вероятности совершения налогового правонарушения
