Об изменениях в законодательстве по налогу на прибыль

21 января 2008 года

В 2007 году опубликовано три федеральных закона, которые внесли отдельные изменения положений главы 25 НК РФ: Налог на прибыль.

 Федеральный закон от 24.07.2007 №216-ФЗ

Списание кредиторской задолженности перед внебюджетными фондами

Суммы списанной или уменьшенной кредиторской задолженности по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов не будут учитываться в составе налогооблагаемых доходов при исчислении налога на прибыль (статья 251 НК РФ). Раньше налогом на прибыль не облагались суммы списанной или уменьшенной кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов перед бюджетами различных уровней.

Поправка действует с 2005 года, поэтому организация при составлении в 2008 г. налоговой декларации за 2007 г. вправе не учитывать данные доходы. После 1 января 2008 г. она сможет подать уточненные декларации за 2005-2006 г., исключив в них из состава внереализационных доходов списанную задолженность перед внебюджетными фондами.

Расходы на взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования (статья 255 НК РФ)

К пенсионным схемам с выплатами в течение пяти лет добавлены договоры, в которых предусмотрена пожизненная выплата пенсий. Поправка действует с 2005 года.

Перечень целевых поступлений

Расширен перечень целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (статья 251 НК РФ). К этим видам поступлений добавляются отчисления в резерв на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества. При условии, что эти отчисления производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами. Указанные резервы должны формироваться в порядке, установленном статьей 324 НК РФ. Поправка действует с 2007 года.

Расходы на оплату труда

В расходы включаются взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти или причинения вреда здоровью застрахованного лица, а не утраты трудоспособности, как в предыдущей редакции (статья 255 НК РФ). Поправка действует с 2007 года.

В условия, при выполнении которых платежи (взносы) по договорам страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет, учитываются для целей налогообложения прибыли, внесены уточнения.

Во-первых, из описания договоров страхования жизни, заключенных на срок не менее 5 лет, исключается определение «долгосрочные». Эта поправка носит технический характер.

Во-вторых, такие договоры будут заключаться с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности.

В-третьих, эти договоры в течение 5 лет действия не должны предусматривать страховых выплат, за исключением выплат в случаях смерти или причинения вреда здоровью застрахованного лица. В настоящее время исключение составляют только суммы, выплачиваемые в случае наступления смерти застрахованного лица.

С 2008 г. восстанавливать расходы на взносы по договорам долгосрочного страхования жизни, договорам добровольного пенсионного страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения необходимо в случае расторжения договора в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), а также в случае изменения условий договора. Причем в новой редакции речь идет о таких изменениях, в результате которых договоры перестают отвечать требованиям пункта 16 статьи 255 НК РФ.

Еще одно новшество касается правил налогового учета расходов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты в случаях смерти или причинения вреда здоровью застрахованного лица (абзац 6 пункта 16 статьи 255 НК РФ). Взносы по таким договорам будут включаться в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год на каждого работника. Эта сумма рассчитывается как частное от деления общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, на количество застрахованных работников. Напомним, что сейчас в расходы разрешено включать до 10 000 руб. взносов на каждого работника.

Поправки действуют с 2008 года.

Операции с закладными (статья 280 НК РФ)

Новая норма - по операциям с закладными налоговая база определяется в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 279 НК РФ, то есть аналогично исчислению налога на прибыль при уступке (переуступке) права требования. Поправка действует с 2007 года.

Налогообложение полученного «входного» НДС

В новом подпункте 3.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ уточняется, что принятые к вычету суммы НДС, получающая организация не должна учитывать в составе доходов при исчислении налога на прибыль. Поправка действует с 2008 года.

Изменения в налоговом учете амортизируемого имущества (статья 256 НК РФ)

Амортизируемым имуществом признано имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью 20 000 руб. (ранее – 10 000 рублей).

Первоначальная стоимость легковых автомобилей, в отношении которых используется понижающий коэффициент 0,5, увеличивается до 600 000 рублей, а пассажирских микроавтобусов - до 800 000 рублей (ранее - 300 000 и 400 000 рублей соответственно).

Затраты на капитальные вложения, единовременно включаемые в состав расходов (так называемая амортизационная премия), в соответствии с поправками, внесенными в статью 272 НК РФ, признаны в качестве косвенных расходов.

Налогообложение при приобретении предприятия как имущественного комплекса

В Налоговый кодекс введена новая статья 268.1 - о специальных правилах признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса.

Налоговый учет резервов

Скорректированы правила формирования резервов банков в налоговом учете. В частности, указано, куда направляется сумма резерва на возможные потери по ссудам. В следующем году указанный резерв будет использоваться банком при списании с баланса безнадежной задолженности по ссудам. В случае принятия банком решения о списании этой задолженности прекращается начисление процентов на нее (статья 292 НК РФ).

В пункте 4 статьи 324.1 подробно прописан порядок уточнения резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников.

Обособленные подразделения

Установлен срок подачи налогоплательщиками уведомлений о выборе ответственного подразделения - до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду (статья 288 НК РФ).

Статья 311 НК РФ дополнена пунктом 4. Он касается российских организаций, имеющих обособленные подразделения за рубежом: с 2008 года авансовые платежи и налог на прибыль с доходов таких подразделений уплачиваются по месту нахождения головной организации. В тот же налоговый орган представляются расчеты по налогу на прибыль и налоговые декларации.

Исчисление налоговой базы некоторыми категориями налогоплательщиков

Согласно новой редакции статьи 274 НК РФ для целей налогообложения прибыли не признаются доходы и расходы, не просто относящиеся к игорному бизнесу, а обязательно подлежащие налогообложению в соответствии с главой 29 «Налог на игорный бизнес» НК РФ.

Организации игорного бизнеса и организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. При условии, что они одновременно являются плательщиками налога на прибыль. Данный порядок помимо плательщиков налога на игорный бизнес будут применять только плательщики ЕНВД.

Другие изменения

- Внесена техническая поправка в абзац 2 подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. В настоящее время в этом абзаце указано, что внереализационными расходами признаются проценты по долговым обязательствам любого вида, начисленные исходя из первоначальной доходности, устанавливаемой эмитентом или ссудодателем (но не выше фактической). С 2008 г. согласно новой редакции указанного абзаца первоначальную доходность устанавливает эмитент или заимодавец.

- С 2008 г. утратил силу пункт 36 статьи 270 НК РФ. Согласно этому пункту не включались в состав расходов затраты на научные исследования или опытно-конструкторские разработки, не давшие положительного результата, сверх размера, предусмотренного статьей 262 НК РФ.

- Уточняется порядок признания расходов по тем договорам страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), в которых предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку. Для этого в пункт 6 статьи 272 НК РФ внесено дополнение следующего содержания. Расходы по каждому платежу в рассрочку по договорам страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным на срок более одного отчетного периода, признаются равномерно в течение определенного срока. Этот срок соответствует периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу). Расходы распределяются пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

- Правила налогового учета дохода страховых организаций, изложенные в статье 330 НК РФ, также изменятся. Исходя из действующей редакции абзаца 2 статьи 330 НК РФ, в особом порядке признаются доходы по долгосрочным договорам, относящимся к страхованию жизни. Такие доходы включаются в налоговую базу в момент возникновения у страховщика права на получение очередного страхового взноса согласно договору. В соответствии с новой редакцией абзаца 2 особый порядок признания доходов будет применяться в отношении договоров страхования жизни и пенсионного страхования.

Федеральный закон от 19.07.2007 №195-ФЗ

Налоговые льготы в инновационной деятельности

С 2008 г. налогоплательщики, занимающиеся инновационной деятельностью, получат достаточно существенные льготы по налогу на прибыль.

Дополнительно освобождаются от налогообложения налогом на прибыль средства, поступившие из фондов поддержки научной или научно-технической деятельности по перечню, устанавливаемому Правительством Российской Федерации. Это следует из новой редакции абзаца 12 подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Пункт 7 статьи 259 НК РФ дополнен новым абзацем. По основным средствам, используемым только для осуществления научно-технической деятельности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применить специальный коэффициент. Величина этого коэффициента не может быть больше трех.

Новый норматив расчета признаваемых в налоговом учете расходов на НИОКР установлен в новой редакции пункта 3 статьи 262 НК РФ. Имеются в виду расходы на НИОКР в форме отчислений в специализированные фонды. Отчисления в специализированные фонды включаются в состав расходов в пределах 1,5% валовой выручки налогоплательщика (ранее – 0,5%). Отметим, что действие этой нормы не распространяется на расходы отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития.

Федеральный закон от 16.05.2007 №76-ФЗ

Внесены изменения в статьи 224, 275 и 284 Налогового кодекса Российской Федерации. С 1 января 2008 года для определенных категорий налогоплательщиков снижаются размеры налоговых ставок в отношении доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций. Кроме того, для налоговых агентов изменится порядок расчета суммы налога на прибыль, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов.

Светлана Литвинова, заместитель руководителя УФНС России по Иркутской области

• Об изменениях в законодательстве по налогу на прибыль