Татьяна КОЛОСОВА, аудитор

Президент РФ подписал закон, в котором закреплены изменения в Налоговый кодекс РФ по части НДС. Они касаются ситуаций, когда поставщик снижает или увеличивает стоимость отгруженных товаров, работ, услуг, а также выплачивает премию покупателю за выполнение определенных условий договора.

Новые правила для расчета НДС, выгодные как для продавца, так и для покупателя, закреплены Федеральным законом от 5 апреля 2013 года № 39-ФЗ.

Новое в расчете НДС

Поставщики часто выплачивают премии своим контрагентам, чтобы те выполнили определенные условия договора, например чтобы приобрели весь ассортимент товара.

Очень часто споры возникали  в основном в отношении премий, выплаченных в рамках договора поставки промышленных товаров.

Для продовольственной продукции, согласно п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ, бонусы за закупку товара не включались в его цену, поэтому налоговая база по НДС на сумму выплаченной премии не корректировалась. Об этом письмо Минфина России от 3 сентября 2012 г. № 03-07-15120.

Для промышленных товаров  до сегодняшнего дня не было такой нормы.

С июля в ст. 154 НК РФ появится новый пункт 2.1, в котором указано, что премии, которые поставщик выплачивает покупателю за выполнение определенных условий договора, не уменьшают стоимость товара, то есть не влияют на расчет НДС.

Сумму премии поставщик включит в расходы при расчете налога на прибыль, а покупатель в налоговом учете отразит в составе внереализационных доходов.

Корректировать сумму налога или вычета придется, только если в договоре будет прописано, что из-за премии снижается цена товара. Поэтому советуем пересмотреть договоры с контрагентами в разрезе премий и бонусов и составить допсоглашение, где закрепить положение о том, что премия не уменьшает стоимость товара.

Что касается второго изменения в НК РФ по поводу того, что по нескольким отгрузкам продавец сможет составить единый корректировочный счет-фактуру, — применить на практике это нововведение удастся лишь после того, когда изменят форму корректировочного счета-фактуры и правила его заполнения.

Сейчас этот документ предусмотрен лишь для одного первоначального счета-фактуры.

И последнее изменение: поставщику не придется уточнять отчетность по НДС, если стороны договорились увеличить стоимость товаров. Корректировочный счет-фактуру он зарегистрирует в том отчетном периоде, когда составлен документ на увеличение стоимости товара.

Если по какой-то причине вы планируете увеличить стоимость товаров, отгруженных в прошлых периодах, то лучше это сделать после первого июля, потому что новые правила будут применяться при условии, что документ об изменении цены датирован начиная именно с первого июля.

Предприниматели не обязаны вести бухучет

С первого января вступил в силу Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 г., действие которого распространяется в том числе и на индивидуальных предпринимателей.

В соответствии со ст. 6 закона экономические субъекты обязаны вести бухгалтерский учет. При этом согласно пп. 2 п. 1 ст. 6 индивидуальные предприниматели могут не вести бухучет в случае, если они ведут учет доходов и расходов или иных объектов налогообложения в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.

Коммерсанты, применяющие общий режим налогообложения, ведут учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя. Форма книги учета для общего режима утверждена приказом от 13.08.2002 

Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04430 .

Предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (ст. 346.24 НК РФ). Форма книги по УСН утверждена приказом Минфина России от 22.10.2012  № 135н.

При применении патентной системы налогообложения предприниматель ведет учет доходов и расходов от реализации в Книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения (п.1 ст.346.53 НК РФ). Форма патентной книги утверждена приказом Минфина России от 22.10.2012 г. № 135н.

Индивидуальные предприниматели-плательщики ЕСХН в целях исчисления налоговой базы по этому налогу ведут учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (п.8 статьи 346.5 НК РФ). Форма Книги учета по ЕСХН утверждена приказом Минфина России от 11.12.2006 № 169н.

Индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД, также попадают под действие п. 1 ст. 6 закона № 402-ФЗ. В целях исчисления налоговой базы плательщик единого налога на вмененный доход должен вести учет физических показателей, в том числе и их изменений в течение налогового периода (квартала).

Таким образом, индивидуальные предприниматели вне зависимости от применяемого ими режима налогообложения вести бухгалтерский учет не должны.

Получение вычета, если не хватает документов

Ситуация: у индивидуального предпринимателя, применяющего общий режим налогообложения, отсутствует часть документов, подтверждающих расходы, связанные с извлечением доходов.

Пунктом 1 ст. 221 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессионального вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Если ИП не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы полученных доходов.

При этом на основании п. 3 ст. 221 НК РФ в момент определения налоговой базы  по НДФЛ  расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Алиментные обязательства у ИП 

Как быть индивидуальному предпринимателю, если он является должником по алиментам, ведь у него вместо заработной платы — доход от предпринимательской деятельности?

В середине прошлого года ФССП России утвердила методические рекомендации по порядку выполнения требований исполнительных документов о взыскании алиментов от 19.06.2012 № 01-16. Указанные рекомендации содержат отдельный раздел, посвященный расчету алиментов с индивидуальных предпринимателей.

Согласно разделу 5.3 методических рекомендаций расчет алиментов для ИП производится судебным приставом-исполнителем с учетом выбранной им системы налогообложения (общий режим, УСН, ЕНВД, патентная система или система налогообложения в виде ЕСХН). При расчете размера алиментов ИП учитывается сумма его дохода от предпринимательской деятельности, уменьшенного на величину расходов, связанных с его получением.

Кроме того, полученная разница уменьшается и на сумму налога, уплаченного в связи с применением той или иной системы налогообложения.

В случае применения коммерсантом общей системы налогообложения судебный пристав-исполнитель истребует декларацию по форме 3-НДФЛ и произведет расчет алиментов в соответствии с указанными в ней данными.

Обратите внимание. При определении размера алиментов предпринимателя, применяющего УСН с объектом «доходы» либо патентную систему, также необходимо учитывать понесенные им расходы. В этом случае от коммерсанта потребуются первичные документы, поскольку понесенные расходы в Книге учета доходов и расходов не отражаются.

ИП, применяющие ЕНВД, считают единый налог, исходя из потенциально возможного, а не фактически полученного дохода. Поэтому при расчете размера алиментов  также потребуется первичная финансовая документация — накладные, счета-фактуры, квитанции, иные бланки строгой отчетности.

Если коммерсант не представит документы, подтверждающие его доход, размер алиментов будет рассчитываться исходя из средней заработной платы в РФ (п.4 ст.113 Семейного кодекса РФ).

Расчет выгоды с займа работника

Как правильно рассчитать материальную выгоду  при выдаче компанией своему работнику займа и НДФЛ с нее? Предлагаю рассмотреть на примере.

Компания «Ромашка» первого января выдала своему сотруднику Иванову заем в размере 300 тыс. рублей сроком на один год под ставку 3% годовых. По условиям договора займа Иванов должен уплачивать проценты первого числа каждого месяца. Ставка рефинансирования составила 8,25%.

На основании пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ, чтобы определить размер материальной выгоды сотрудника по займу, надо взять за основу 2/3 действующей ставки рефинансирования и рассчитать проценты, исходя из этой величины. Затем сравнить результат с суммой, исчисленной исходя из процентной ставки, которая указана в договоре. Полученная разница и будет материальной выгодой.

Сумма процентов, которые должен оплатить Иванов первого февраля: 300000 х 3% : 365 х 31 дн. = 764,38 руб.

Налоговая база по НДФЛ или материальная выгода: 300000 х 8,25% х 2/3 : 365 х 31 день = 1401,36 руб.  — 764,38 руб. = 636,98 руб.

Для налога на доходы в виде материальной выгоды действует повышенный размер ставки — 35%. Такая норма закреплена  п. 2 ст. 224 НК РФ.

Из доходов сотрудника Иванова за январь необходимо удержать НДФЛ в бюджет в размере 223 рубля (636,98 х 35%). Вот такая арифметика.

 

"Капиталист", иркутский журнал для предпринимателей № 4 (67) Июнь - Июль 2013 года

• Число просмотров: 2040