Свежий номер «Капиталиста»

В продаже с 15 декабря
Сельский туризм
АГРОТУРИЗМ ПО ПУТЕВКЕ
Коммерческая недвижимость
АНАЛИТИКА ИЗМЕНЕНИЙ

ЭЛЕКТРОННАЯ ВЕРСИЯ

В центре внимания

Налоги

ЗА ПОДАРОК ПРИДЕТСЯ ЗАПЛАТИТЬ

ДЬЯВОЛ В ДЕТАЛЯХ

 

Свежий номер «Капитала»

В продаже с 25 октября
Анализ рынка
РОССИИ ГРОЗИТ ДЕФИЦИТ МАШИН
Навстречу бизнесу
КАК ОТКРЫТЬ БИЗНЕС ПО ПОШИВУ ДЕТСКОЙ ОДЕЖДЫ

ЭЛЕКТРОННАЯ ВЕРСИЯ

сайт органов местного самоуправления

Тракстоп

Дезирс

Каравай

Мир посуды

Комбинат Волна

Архив журнала «Капиталист»

Налоги

Первая десятка

Бухгалтерских вопросов

Начало нынешнего года оказалось насыщенным всевозможными изменениями и дополнениями налогового законодательства. Прошел первый квартал, время сдачи отчетов и деклараций. И по прошествии этого времени, как утверждает наш эксперт Татьяна Колосова, освоение налоговых новшеств (и не только их) предпринимателями и их бухгалтериями по-прежнему идет достаточно туго — много вопросов. Десятка наиболее часто задаваемых — перед вами.

1. Если заявление не подано

Один из самых популярных вопросов от иркутских предпринимателей: «Что ожидает плательщиков ЕНВД, не подавших заявление о постановке на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД до 15 января 2013 года?»

В предыдущем номере журнала «Капиталист» в рубрике «Практика» мы писали о подаче заявления о переходе на уплату ЕНВД. Если организация или индивидуальный предприниматель до вступления в силу Федерального закона от 25.06.2012 года № 94-ФЗ состояли на учете в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД и желают продолжить уплату этого налога, повторной подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе в качестве «вмененщика»  не требуется.

Вместе с тем есть категория налогоплательщиков, которые уплачивали ЕНВД и  представляли в налоговый орган налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход, но заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД не подали.

Если организацией или индивидуальным предпринимателем заявление не подано до представления декларации по ЕНВД за первый квартал 2013 года и налоговый орган не уведомлен о их переходе на УСН или патентную систему налогообложения, то они признаются налогоплательщиками общего режима налогообложения.  А это — уплата таких налогов как НДС и налог на прибыль. Подобный вывод содержится в письме финансового ведомства от 27.12.2012 за №  03-02-07/2-183.

2. Об уплате ЕНВД в Иркутской области

Дума города Иркутска приняла решение от 06.12.2012 № 005-20-41067212, которое вносит изменения в решение от 31.08.2005 № 004-20-1601755. Согласно этим поправкам названия всех вмененных видов деятельности приведены в полное соответствие с положениями действующей главы 26.3 НК РФ.

3. Какие налоги, если деятельность не вел

Какие налоги платить индивидуальному предпринимателю, если он зарегистрировался в качестве ИП и подал заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД в конце года, например, в декабре 2012-го, а в первом квартале 2013 года деятельность не вел?

В соответствии с пунктом 10 статьи 346.29 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2013 года) размер вмененного дохода за квартал, в течение которого была осуществлена  государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывался  исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

В данном случае у ИП не возникает обязанности по расчету сумм ЕНВД за декабрь и подачи в налоговый орган декларации по указанному налогу за четвертый квартал 2012 года.

Но на основании пункта 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и п.1 ст.28 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (в редакции, действовавшей до 1 января 2013 года) индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников, обязан уплатить страховые взносы за себя за 2012 год в установленном законодательством порядке в ПФР и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

С 1 января 2013 года в соответствии с пунктом 10 статьи 346.29 НК РФ (в редакции Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ) размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или ИП на учет  в налоговом органе в качестве налогоплательщики ЕНВД, рассчитывается с даты постановки организации или ИП на учет в налоговом органе в качестве плательщика вышеуказанного налога. Причем, если постановка на учет произведена не с первого дня календарного месяца, то размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается, исходя из фактического количества дней осуществления вмененной деятельности .

Согласно статье 346.27 НК РФ вмененным доходом признается потенциально возможный доход плательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупных  условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога на вмененный доход по установленной ставке.

Таким образом, налогоплательщик рассчитывает единый налог, исходя из потенциально возможного дохода, а не фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности. Соответственно обязанность налогоплательщика по уплате ЕНВД и подаче налоговой декларации в налоговый орган возникает независимо от фактически полученного дохода.

Поэтому до снятия с учета в налоговых органах в качестве плательщика ЕНВД за индивидуальным предпринимателем сохраняется в 2013 году обязанность по уплате налога и подаче декларации по данному налогу. При этом тот факт, что с момента постановки на учет в качестве «вмененщика» фактически деятельность не велась, и не привлекались наемные работники, значения не имеет. 

Следовательно, если предприниматель прекратил вести деятельность, в отношении которой он встал на учет, и не планирует осуществлять ее в дальнейшем, то для того, чтобы избавить себя от уплаты налога ЕНВД и подачи деклараций, предпринимателю необходимо подать соответствующее заявление в налоговый орган.

Кроме того, пунктом 8 статьи 16 Закона № 212 ФЗ предусмотрено, что в случае прекращения деятельности в качестве ИП уплата страховых взносов в ПФР и ФФОМС производится не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения деятельности (данная редакция действовала как в 2012 году, так и продолжает действовать сейчас).

4. О проверках предпринимателей

На своем сайте www.genproc.gov.ru  Генпрокуратура России разместила  ежегодный сводный план проведения контролирующими органами плановых проверок в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на 2013 год. Таким образом, любой хозяйствующий  субъект уже сейчас может узнать, когда к нему придут с проверкой.

В свою очередь ФНС России на своем сайте www.nalog.ru представила контрольные соотношения показателей для проверки налоговой отчетности.

С помощью данных соотношений налоговые органы смогут проверить насколько правильно и достоверно налогоплательщики и налоговые агенты заполняют декларации.

Соответствующие математические и логические формулы по основным налоговым декларациям доступны для налогоплательщиков в разделе «Налоговая отчетность» в рубрике «Контрольные соотношения по налоговым декларациям».

5. Об учете НДС при смене налогового режима

При переходе индивидуального предпринимателя с УСН на общий режим налогообложения суммы НДС по товарам, приобретенным как для перепродажи, так и для использования в производственной деятельности, но не использованным в период применения УСН, можно принятии к вычету.

Причем, сделать это нужно в первом налоговом периоде, в котором коммерсант перешел на общий режим (письмо Минфина России от 29.01.2013 № 03-07-11-563).

6. О порядке учета безнадежных долгов

Уточнены основания для признания в целях налога на прибыль задолженности безнадежным долгом.

В соответствии с дополнениями в п. 2 ст. 266 НК РФ с 1 января 2013 года безнадежными признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".

Это правило применяется, если взыскателю возвращается исполнительный документ по следующим основаниям:

— невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

— у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем меры по отысканию такого имущества оказались безрезультатными.

Расходы в виде безнадежной задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитываются в составе внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (письмо Минфина России от 28.01.2013 № 03-03-06138).

Напомним, безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации. 

7.  УСН на основе патента заменит патентная система налогообложения

С 1 января 2013 года утратила силу ст. 346.25.1 НК РФ, регулирующая применение индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента. Вместо нее введена в действие патентная система налогообложения (гл. 26.5 НК РФ).

Новый спецрежим имеет много общего с УСН на основе патента, но есть и отличия. Например, патент также выдается на срок от одного до двенадцати месяцев, но его действие ограничено пределами одного календарного года. Порядок расчета стоимости патента практически одинаков, но различается порядок ее оплаты. Подробнее см. "Патентная система налогообложения (глава 26.5 НК РФ)".

Кстати, сдача помещений в аренду юридическим лицам — теперь патентный вид деятельности. Согласно пункту 2 статьи 346.43 НК РФ на патентную систему переводится деятельность по сдаче  в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих коммерсанту на праве собственности.

При этом главой 26.5 НК РФ не установлено ограничений в части передачи в аренду (наем) недвижимого имущества в рамках указанного вида деятельности как физическим, так и  юридическим лицам.

Таким образом, при соблюдении иных положений главы 26.5 НК РФ коммерсант вправе применять патентную систему в отношении деятельности при сдаче в аренду (наем) юридическим лицам жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ему на праве собственности (письмо Минфина России от 11.02.2013 № 03-11-12-20).  

8. О порядке уплаты НДФЛ за работника

Если предприниматель состоит на учете как по месту осуществления «вмененной» деятельности, так и по месту жительства, НДФЛ с доходов работников, занятых во «вмененной» деятельности , следует перечислять в бюджет по месту его учета в налоговом органе в качестве плательщика единого налога.

Сведения о доходах физических лиц соответствующего налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов также следует представлять в инспекцию, в которой индивидуальный предприниматель состоит на учете как «вмененщик» (письмо Минфина России от 21.01.2013 № 03-04-05-/3-47).

9. Освобождение  от обязанностей плательщика НДС 

Получить освобождение  от исполнения обязанностей плательщика НДС индивидуальный предприниматель может в том случае, если он отвечает следующим требованиям:

— с момента его регистрации прошло три месяца;

— выручка (без НДС) за три предшествующих месяца не превысила в совокупности 2 млн рублей;

— в течение трех предшествующих месяцев не происходило реализации подакцизных товаров.

Налогоплательщик, который получил указанное освобождение, не обязан определять налоговую базу, исчислять и уплачивать налог. Однако обязанность выставлять счета-фактуры у плательщиков остается согласно пункту 5 статьи 168 НК РФ (форма и правила заполнения счета-фактуры утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

При этом в таких счетах-фактурах предприниматели должны указать «Без НДС».

То есть составлять счета-фактуры и вести книгу продаж и книгу покупок им все же придется. Такой вывод сделали арбитры ФАС Центрального округа в постановлении от 26.09.2012 № А48-4663/2011.

Заметим, что полученное освобождение от уплаты НДС дает налогоплательщику право не платить этот налог в течение 12 календарных месяцев (п. 4 ст.145 НК РФ).

10. Агент, принципал и зачет НДС

Ситуация следующая: агент находится на ОСНО. Принципал на УСНО (НДС не платит). Агент оказывает услуги от своего имени и по поручению принципала. Покупателю услуг агент от своего имени выдает счет-фактуру. Выручка от услуг, оказываемых покупателю, не является доходом (реализацией) агента. Имеет ли право агент выставлять счет-фактуру от своего имени покупателю услуг для зачета НДС, если принципал не является плательщиком НДС?

Из статьи 168 НК РФ следует, что счет-фактура с выделенной суммой НДС выставляется при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщиком. А в пункте 3 статьи 169 НК РФ прямо сказано, что составлять счета-фактуры на реализацию обязан налогоплательщик, имеется в виду, плательщик НДС.

Это означает, что основания для выставления счетов-фактур с НДС появляются при наличии двух условий. Первое: оказываемые услуги являются объектом обложения НДС, второе: фактическим «продавцом» услуг является налогоплательщик НДС.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (ч. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Таким образом, по агентскому договору принципал поручает агенту совершить определенные действия, в том числе и от имени агента. Поэтому услуги, оказываемые агентом покупателям от своего имени, на самом деле оказываются принципалом, то есть фактическим «продавцом» услуг является все же принципал. Соответственно, если принципал плательщиком НДС не является (например, в виду применения УСН), то на стоимость оказываемых через посредника услуг НДС начисляться не должен, и счет-фактура покупателям услуг составляться не должен.

Такой же вывод можно сделать и из правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 года № 914. Там сказано, что принципал, оказывающий услуги через агента, действующего от своего имени, регистрирует в книге продаж счета-фактуры, в которой отражены показатели счетов-фактур, выставленных агентом покупателю.

Но, учитывая нормы НК РФ, делаем вывод, что это правило касается только тех принципалов, которые находятся на общей системе налогообложения.

Соответственно, принципалы, применяющие «упрощенку», не должны регистрировать в книге продаж счета-фактуры, а посредник, действующий по поручению принципала, не должен выставлять покупателям счета-фактуры на стоимость оказываемых от своего имени услуг. Посредник в данном случае выставит только счет-фактуру на сумму своего агентского вознаграждения, этот счет-фактуру он передаст принципалу.

Данный вывод подтвержден и столичными налоговиками в Письме от 27 марта 2007 года № 19-11/028233. Правда, в этом письме речь идет о комиссионной торговле, при которой комитентом выступает физическое лицо (не плательщик НДС). Но суть от этого не меняется. Чиновники, делая вывод о том, что комиссионер не должен выписывать счет-фактуру на стоимость реализуемого имущества, сделали упор на то, что фактический продавец имущества (физическое лицо — комитент) не оформляет счет-фактуру.

Если такой порядок будет нарушен и агент выставит покупателям счет-фактуру с НДС на стоимость оказанных покупателям услуг, то налоговики могут доначислить НДС принципалу на основании пункта 5 статьи 173 НК РФ.

 

Татьяна Колосова, аудитор


"Капиталист", иркутский журнал для предпринимателей № 3 (66) Май - Июнь 2013 года


  • Число просмотров: 1590

 

Еще статьи в этой рубрике

Архив журнала

Рейтинг статей

Yamaguchi

 
Рейтинг@Mail.ru
О нас
рекламные издания
деловая пресса
оказание рекламных услуг
журналы иркутска
рекламные сми
журналы сибири
деловые сми
рекламная полиграфия
стоимость рекламы в журнале

Журнал капитал
журнал капитал
рекламный каталог
журнал товары и цены
торговый журнал
товары и цены каталог
товары в иркутске
рекламно информационные издания
рекламный журнал

Журнал капиталист
бизнес журнал
бизнес издания
деловые издания
деловой журнал

Размещение рекламы
размещение рекламы в журнале
региональная реклама
реклама в печатных сми
реклама в печатных изданиях
реклама в регионах
реклама в иркутске
реклама в журналах и газетах
реклама в журналах
закрыть