Несмотря на то что те, кто создает и усовершенствует российское законодательство, регулярно декларируют постулат о неизменности и стабильности налоговой системы, правила этой игры меняются регулярно, причем формулировки новых налоговых норм оставляют желать лучшего. И бухгалтеру необходимо приложить серьезные усилия, чтобы разобраться в этих новшествах.

Своевременная, точная и качественная информация очень важна для организации. Она помогает принять правильное решение, сделать нужный выбор, грамотно оформить документы, получить выгодный заказ и даже скорректировать прибыль.

Наш журнал не изменяет себе — всегда стараемся помочь руководителям и бухгалтерам разобраться в таком непростом отечественном налоговом законодательстве. В этом выпуске — очередные советы эксперта «Капиталиста» Татьяны Колосовой по составлению полугодовой отчетности, а также по изысканию вариантов снижения налогов.

Когда исправить налоговую ошибку лучше без «уточненки»

С 1 января 2010 пункт 1 ст. 54 НК РФ дополнен новой нормой. Теперь налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы за период, в котором выявлены ошибки или искажения, относящиеся к прошлым периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога.

Что же скрывается за этой запутанной формулировкой? Сейчас самое время найти ответ и рассмотреть расчет очень популярного налога — налога на прибыль.

Итак, новая редакция статьи 54 НК РФ, действующая с 1 января нынешнего года, облегчает жизнь налогоплательщиков, допустивших в прошлых налоговых (отчетных) периодах ошибки в бухгалтерском и налоговом учете. Рассмотрим порядок.

Как известно, если бухгалтер обнаружил ошибку, относящуюся к прошедшим налоговым (отчетным) периодам, то исправления, связанные с расчетом налогов, производятся за период совершения ошибки. Если дату совершения ошибки определить невозможно, то налог пересчитывается с учетом ошибки на момент ее выявления.

Стоимость денег, заплаченных в будущем, не равна стоимости той же суммы, потраченной в настоящий момент

Ошибки бывают разные. Одни приводят к недоплате, другие — к переплате налогов в бюджет. В первом случае налогоплательщики обязаны представить уточненную декларацию за период совершения ошибки и уплатить налог. Во втором имеют право на подачу уточненной декларации и возмещение налога из бюджета.

С 1 января 2010 года у налогоплательщиков появилась возможность учитывать ошибки в периоде их выявления, если они привели к излишней уплате налога.

Что касается налога на прибыль, то согласно разъяснениям Минфина России налогоплательщики, которые выявили ошибочно не учтенные в прошедшие налоговые периоды расходы, вправе скорректировать налоговую базу и суммы налога на прибыль организаций за налоговый (отчетный) период, в котором выявлена такая ошибка. Министерство обратило внимание налогоплательщиков, что это возможно лишь при наличии фактической переплаты налога на прибыль за прошедшие годы.

И все же, исправляя ошибки прошлых лет текущим периодом, будьте осторожны. Некоторые ошибки в пользу бюджета исправлять сегодняшним днем невозможно.

Например, одна и та же ошибка привела к завышению одного налога и занижению другого (логичнее подать уточненный расчет по обоим налогам).

Стоит учитывать и тот факт, что с 1 января 2009 была снижена ставка налога на прибыль. Поэтому ошибки, которые стали причиной его переплаты, лучше исправлять до этой даты.

Использовать прежний порядок исправления ошибок при расчете налога на прибыль (с помощью «уточненок») придется и в том случае, если по итогам периода, в котором допущена оплошность, получен убыток (письмо Минфина России от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188). Кроме того, не получится исправить переплату в реальном времени, если в том периоде, в котором совершена ошибка, компания применяла иной режим налогообложения. К примеру, сейчас организация работает на «упрощенке», а найденные ошибки относятся к периоду, когда она платила налог на прибыль.

Также не удастся исправить ошибки по-новому в исчислении ЕСН, поскольку этот налог уже отменен.

Если внимательно перечитать пункт 1 статьи 54 НК, то исправить можно ошибки давностью более трех лет. То есть неучтенные расходы давностью более трех лет можно учесть в текущем периоде. По крайней мере, ограничений по срокам в статье не предусмотрено.

Если раньше подача уточненной налоговой декларации ничем предприятию не могла помочь, то нынешняя редакция Налогового кодекса позволяет исправить ошибку непосредственно в текущем периоде.

Варианты снижения налогооблагаемой прибыли

Любой современный бухгалтер понимает, что стоимость денег, заплаченных в будущем, не равна стоимости той же суммы, потраченной в настоящий момент. Под настоящим моментом, основываясь на классических представлениях о краткосрочных и долгосрочных периодах, мы подразумеваем ближайшие 12 месяцев.

Итак, в будущем компания заплатит меньше в силу обесценивания денег с течением времени (в результате инфляции). В настоящем же у компании имеются свободные денежные средства, которые можно направить на увеличение ее внутренней стоимости и другие, более полезные для развития цели, чем уплата налогов.

В нашей стране помимо временного фактора стоимости денег следует учитывать еще один — надо стараться «создавать» такую отчетность, показатели которой не привлекут излишнее внимание налоговых инспекторов и в то же время не противоречат Налоговому кодексу.

Мы ни в коем случае не призываем вас к уклонению от уплаты налогов в казну, так как понимаем, что от величины налоговых поступлений в бюджет зависит и качество социальной стороны нашей жизни. В то же время попробуем разобраться, каким образом можно совместить оба варианта, не рискуя привлечь излишнее внимание налогового инспектора.

Перечислим области бухгалтерского и налогового учета, в которых можно обнаружить варианты временного уменьшения размеров прибыли и отложить уплату налога на прибыль на будущие периоды:

— создание резервов;

— амортизация;

— условия договорных отношений с клиентами и заказчиками компании;

— услуги консультантов по антикризисному менеджменту.

Рассмотрим каждую из этих областей.

1. РЕЗЕРВИРОВАНИЕ

Российское законодательство предоставляет практически безграничную свободу компаниям по резервированию своих будущих расходов. Надо пользоваться данной возможностью, пока она существует, потому что есть риск ужесточения российских стандартов учета в данной области в связи с приближением нашего законодательства к международному.

Пока бухгалтер может создать резервы с отнесением их на внереализационные (или прочие, в зависимости от типа) расходы текущего периода. Существуют некие временные ограничения по использованию данных резервов. Поэтому следует обязательно учесть этот фактор, если не хотите в будущем попасть «на ковер» к налоговому инспектору для подробного изложения причин, по которым вы создали резерв и не использовали его.

Как варианты: можно изменять учетную политику из года в год, пересматривать размер резерва, частично его использовать.

Резерв на ремонт основных средств (с разработкой плана текущих и капитальных ремонтов на отчетный период).

Резерв под сомнительную задолженность (с оформлением документов по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, в которых должна быть оценка руководства по вероятности погашения и письма-запроса сомнительным дебиторам, подтверждающего то, что компания делала попытку заставить заплатить своих контрагентов).

Исправляя ошибки прошлых лет текущим периодом, будьте осторожны

Если в отношении безнадежной задолженности не формировался резерв по сомнительным долгам, сумму задолженности все равно можно учесть в расходах (Письмо Минфина России от 05.03.2010 N03-03-06/1/117). Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ организация вправе учитывать во внереализационных расходах убытки в виде сумм безнадежных долгов. Если же было принято решение о создании резерва по сомнительным долгам, такими убытками считаются суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва.

Минфин России подтвердил, что если организация сформировала резерв по сомнительным долгам, но в отношении какой-либо задолженности этот резерв не создавался, то данная сумма безнадежного долга также может учитываться в составе внереализационных расходов.

Резервы под гарантийные ремонты и обслуживание (договоры о продаже продукции, в которых есть обязательство вашей компании по гарантийному ремонту и обслуживанию).

Резерв под оплату будущих отпусков (отчет из отдела кадров о количестве дней отпуска на отчетную дату и на его основе расчет резерва).

Напомним о том, что предприятия, применяющие особые режимы налогообложения (например, «упрощенцы»), не имеют права на создание резервов, а также о том, что лимит резервирования закреплен в Налоговом кодексе и составляет 10% от выручки компании за налоговый период.

2. АМОРТИЗАЦИЯ

Компания вправе использовать ускоренную амортизацию (так называемые повышающие коэффициенты) для основных средств в том случае, если сможет доказать, что это имущество используется либо слишком интенсивно, либо в условиях агрессивной окружающей среды.

В результате затраты по амортизации будут сдвинуты во временном горизонте ближе к настоящему времени, что отвечает поставленной выше цели. Порядок и техническая сторона применения такого послабления достаточно четко описаны в Налоговом кодексе.

3. УСЛОВИЯ ДОГОВОРОВ

Если компания предпочитает не признавать выручку в текущем налоговом периоде, то момент ее признания можно отложить на будущее путем, например, заключения таких договоров с клиентами, по которым результаты работы будут приняты в последующем году после подписания актов сдачи-приемки.

Соответствующее положение по способу признания выручки (как то — момент подписания акта совпадает с моментом перехода права собственности) лучше прописать не только в договорах, но и в учетной политике компании.

Для тех организаций, которые занимаются выполнением работ долгосрочного характера, возможен вариант признания выручки не по проценту завершения, а по доле понесенных расходов. Это даст компании некоторую свободу манипулирования объемами признаваемой выручки от периода к периоду. Размер расходов для текущего периода — повод для размышлений бухгалтеру и руководителю компании.

4. УСЛУГИ КОНСУЛЬТАНТОВ

Еще одним интересным вариантом обоснованных в период кризиса затрат можно считать оплату услуг консультантов по антикризисному менеджменту.

Вам необходимо оптимизировать внутренние бизнес-процессы, а оплата переработок внутреннего персонала связана со сложным кадровым администрированием или просто в штате отсутствуют подобные специалисты? Тогда грех не воспользоваться услугами внешней компании, поставив в зачет налогооблагаемой прибыли данный вид расходов.

Кстати, компания может обучить и свой персонал и уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы, связанные с обучением, в случае, если такое обучение экономически обоснованно и целесообразно.

На этом позволим себе завершить размышления на тему изыскания вариантов снижения налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде, хотя, по нашему мнению, эта тема практически безгранична.

"Капиталист", иркутский журнал для предпринимателей № 5 (41) Июль - Август 2010 года

• Число просмотров: 2091