Лидия Чеботарева

По информации иркутской мэрии, количество предприятий малого бизнеса по итогам прошлого года выросло на полсотни. Стало больше и индивидуальных предпринимателей — только государственную субсидию на открытие своего дела в городе получили около ста бывших безработных. Именно им — начинающим необходимы сейчас основы ведения бухгалтерии. Но, по опыту работы экспертов «Капиталиста», с этими основами часто не знакомы и бизнесмены со стажем и их бухгалтеры.

По просьбе нашего журнала иркутский аудитор Лидия Чеботарева выделила восемь важных пунктов в ведении бухгалтерии индивидуальным предпринимателем.

1. ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО КАССОВЫЙ МЕТОД

Предприниматель для учета доходов и расходов вправе применять исключительно кассовый метод.

Налоговый кодекс РФ (ст. 249 НК РФ) предусматривает два метода признания доходов от предпринимательской деятельности, но именно для организаций:

Кассовый метод — доход определяется денежными средствами, поступившими на счета или в кассу организации (п2 ст.273 НКРФ).

Метод начисления — доход определяется отгрузкой товара (фактически оказанными услугами)

Ошибка, особенно распространенная среди бухгалтеров индивидуальных предпринимателей — они автоматически считают, что предприниматель вправе применять как кассовый метод, так и метод начисления.

На самом деле порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей иной. Он утвержден приказом Министерства финансов РФ и Министерства по налогам и сборам РФ от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

В соответствии с п. 13 указанного документа доходы и расходы индивидуального предпринимателя отражаются в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением оговоренных случаев.

Таким образом, налоговым законодательством не предусмотрено использование индивидуальным предпринимателем метода начисления для учета доходов и расходов. В связи с этим ИП не вправе применять метод начисления, предусмотренный гл. 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций», для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц.

Тем не менее, состав расходов принимаемых предпринимателем к вычету при исчислении НДФЛ, определяется им самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному вышеупомянутой гл. 25 НК РФ.

Итак, глава 25 НК РФ может применяться индивидуальными предпринимателями только в части порядка определения состава расходов для целей обложения НДФЛ доходов, получаемых в результате осуществления предпринимательской деятельности.

2. НЕ РАНЕЕ ФАКТА ПРОДАЖИ

Кассовый метод учета доходов и расходов, применяемый ИП, не позволяет принять в затраты суммы, уплаченные поставщикам за товары, до момента, когда эти товары будут фактически проданы покупателю, и ИП получит плату за товар.

Именно такой способ расчета предусмотрен для предпринимателей в п. 15 (пп. 1, 2) Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Министерства финансов РФ и Министерства по налогам и сборам РФ от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430. «Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности».

Учет расходов индивидуальными предпринимателями ведется с учетом следующих особенностей:

■ Стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

■ Расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок, либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также неиспользованных полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах.

3. КНИГА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

Индивидуальный предприниматель обязан вести книгу доходов и расходов, даже если он является плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД). К тому же законом предусмотрена обязанность представлять книгу для заверения в налоговую инспекцию.

Существуют три формы книги учета:

■ для ИП, применяющих обычную систему налогообложения

■ для предприятий и предпринимателей применяющих упрощенную систему налогообложения (УСНО)

■ для ИП, уплачивающих единый сельхозналог (ЕСХН).

Форма книги, установленная для обычной системы налогообложения, не применяется для предпринимателей на УСНО, ЕНВД и ЕСХН. Книга для обычной системы налогообложения необходима для расчета налога на доходы физических лиц, единого социального налога и т.д. Но на ЕНВД платеж в бюджет не зависит от суммы полученного дохода и величины расходов, поэтому Налоговый кодекс не обязывает предпринимателей на «вмененке» вести книгу учета.

Однако если предприниматель совмещает «вмененный» режим с иным, то он должен вести раздельный учет и показывать доходы, относящиеся к каждому виду деятельности и системе налогообложения, и как следствие вести Книгу доходов и расходов по соответствующей форме.

Вести или не вести учет в форме Книги доходов и расходов — решать предпринимателю, но бывают случаи, когда книга как таковая действительно может пригодиться.

Установленную форму книги требуют некоторые банки при выдаче кредита. Зачастую, когда споры с налоговыми органами рассматриваются в судах, судьи обязывают предпринимателя представить Книгу учета доходов и расходов, и очень часто исход суда зависит от ее содержания и формы.

4. ТРУДНЫЙ ПЕРИОД СНИЖАЕТ ШТРАФЫ

В случае тяжелого личного финансового состояния самого индивидуального предпринимателя, а также при недостаточном уровне доходов членов его семьи штрафы, предъявленные налоговой инспекцией, могут быть значительно снижены.

При ведении бухгалтерии ИП, в отличие от бухгалтерии организации, необходимо принимать во внимание и такое обстоятельство: если налоговые органы вполне законно начислили предпринимателю большие штрафы, которые он объективно не может заплатить, то следует проанализировать финансовое состояние как самого предпринимателя, так и членов его семьи.

Закон позволяет налоговым органам и судам в случае серьезных финансовых трудностей у самого ИП, а также при недостаточном уровне доходов членов его семьи уменьшить размер начисленных штрафов.

5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ — ЛИЧНЫМ ИМУЩЕСТВОМ

Основные штрафы у ИП в десять раз ниже, чем у организации. Однако предприниматель по своим долгам отвечает всем своим личным имуществом.

Действительно, административные штрафы индивидуальному предпринимателю начисляются как обычному гражданину (физическому лицу). В среднем, они в десять раз ниже, чем штрафы за те же нарушения, но допущенные организациями с различными формами собственности — ООО, ЗАО, ОАО. Это безусловный плюс.

Но есть и минус: штрафы, начисленные ИП, могут быть взысканы с него за счет его личного имущества.

6. ДОЛГИ НЕ ПРОЩАЮТ

Прекращение деятельности ИП не влечет за собой аннулирование всех долгов, которые возникли в период его деятельности.

Многие предприниматели наивно полагают, что если закрыл в налоговой инспекции ИП, то списать долги за период работы ИП будет уже невозможно. Это ошибка!

Предприниматель, официально прекративший свою деятельность, может быть проверен ИФНС за период работы в качестве ИП. И по результатам этой проверки ему могут начислить налоги, штрафы и пени за весь период. И, что самое неприятное, все эти суммы могут взыскать за счет имущества.

7. СОЦИАЛЬНЫЙ ВЗНОС — В ЛЮБОМ СЛУЧАЕ

Индивидуальные предприниматели обязаны платить в бюджет фиксированные взносы. С 2010 года это взносы не только в Пенсионный фонд РФ, но и в медицинские фонды. Причем, платятся они вне зависимости от того, работает предприниматель или нет.

Многие предприниматели, а также их бухгалтеры при ведении бухгалтерии ИП забывают о необходимости осуществлять фиксированные платежи в Пенсионный фонд и ФОМС. Однако эти платы должны быть в любом случае.  И здесь совершенно не важно: работает ли предприниматель фактически, получая выручку, или же он вообще не осуществляет деятельность. Выходит, что данные взносы осуществляются именно за сам статус ИП.

Нередко приходится слышать недоуменный вопрос: «Я же не работал. За что платить?». Но закон строг, и никаких исключений для подобных случаев в нем не предусмотрено.

Согласно федеральному закону № 212-ФЗ от 24.07.2009, вступившему в силу с 01.01.2010, фиксированные взносы предпринимателей за себя на 2010 год составляют 12002,76 руб. в год, а именно:

■ ПФР (Пенсионный фонд) — 10392 руб.

■ ФФОМС (Федеральный фонд медицинского страхования) — 571,56 руб.

■ ТФОМС (Территориальный фонд медицинского страхования) — 1039,2 руб.

Размер фиксированных платежей зависит как от установленного на данный год тарифа страхового взноса, так и от минимального размера оплаты труда (МРОТ). Следовательно при изменениях МРОТ может измениться и размер фиксированных платежей.

8. СТАТЬЯ ЗА НЕУПЛАТУ «ПОЛЕГЧАЛА»

За неуплату налогов нет уголовного наказания — еще одно распространенное заблуждение среди ИП.

Как таковая уголовная ответственность для физического лица (то есть для того же ИП) предусмотрена ст. 198 Уголовного кодекса РФ «Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды».

Ст. 198 УК РФ

П. 1.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере,

■ наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

П. 2.

То же деяние, совершенное в особо крупном размере

■ наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.

Однако с 1 января этого года в Уголовный кодекс фактически возвращено (в новой редакции) примечание 2 к ст. 198 УК РФ:

«Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.»

С 2010 года если ИП в ходе налоговой проверки начислят большие суммы налогов (больше 600 тыс. руб.  за три последовательно идущих финансовых года, когда доля неуплаченных налогов превышает 10% от подлежащих уплате сумм налогов, либо вне зависимости от иных обстоятельств, когда сумма неуплаченных налогов превышает 1,8 млн руб.), то добровольная уплата этих налогов освобождает от уголовной ответственности, только если одновременно соблюдены три условия:

■ преступление по ст. 198 совершено впервые,

■ все начисленные суммы (налог, штрафы, пени) уплачены до окончания предварительного следствия,

■ само лицо, в отношении которого прекращается уголовное преследование, не возражает против такового прекращения.

Как нам кажется, среди фигурантов вряд ли найдется много противников соблюдения последнего условия.  Однако все же предпочтительнее изначально не доводить дело до статьи и уголовного разбирательства.

 

 

"Капиталист", иркутский журнал для предпринимателей № 2 (38) Март - Апрель 2010 года

• Число просмотров: 2243