Свежий номер «Капиталиста»

В центре внимания

Налоги

ЗАЩИТНИК ПРАВ БИЗНЕСА УПОЛНОМОЧЕН ЗАЯВИТЬ

УПРОЩЕНКА УХОДИТ В ТЕНЬ

 

Свежий номер «Капитала»

В продаже с 7 ноября
Авторынок
БЛОГЕРАМ ДОВЕРЯЮТ
Доходы и расходы
ПАДЕНИЕ ВЫРУЧКИ -- ЧТО ДЕЛАЕТ БИЗНЕС

ЭЛЕКТРОННАЯ ВЕРСИЯ

сайт органов местного самоуправления

Архив журнала «Капиталист»

Налоги

Не очень простая упрощенная система

С каждым годом все больше становится организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН). Этот налоговый режим привлекает предпринимателей меньшим по сравнению с общим режимом налогообложения количеством отчетности и простотой определения налоговой базы по единому налогу, что и отражается в названии.

Как известно, с 2009 года налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны представлять в налоговый орган декларацию только по итогам налогового периода (календарного года).

Что же касается простоты определения налоговой базы по единому налогу для «упрощенцев», выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы», то тут далеко не все гладко. Именно поэтому «Капиталист» решил рассказать: какие же расходы, без которых деятельность невозможна, нельзя учитывать при расчете налоговой базы по единому налогу в такой непростой упрощенной системе налогообложения.

ВЗНОСЫ В САМОРЕГУЛИРУЕМУЮ ОРГАНИЗАЦИЮ (СРО)

С 1 января 2010 года согласно изменениям, внесенным в ст. 17 федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», отменяется лицензирование ряда видов деятельности, в том числе:

■ негосударственной (частной) охранной деятельности;

■ негосударственной (частной) сыскной деятельности;

■ аудиторской деятельности;

■ проектирования зданий и сооружений, за исключением сооружений сезонного или вспомогательного назначения;

■ строительства зданий и сооружений, за исключением сооружений сезонного или вспомогательного назначения;

■ инженерных изысканий для строительства зданий и сооружений, за исключением сооружений сезонного или вспомогательного назначения.

Вместо этого вводится система саморегулирования.

2009 год - переходный период, но уже с 1 января 2010 года организациям и предпринимателям, осуществляющим некоторые виды деятельности, необходимо определиться с выбором СРО.

В соответствии со ст. 5 федерального закона от 01.12.2007 N 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» членство субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности в СРО является добровольным.

Однако федеральными законами могут быть предусмотрены случаи обязательного членства субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности в СРО - и таких законов немало.

Например, согласно ст. 15 федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» оценщик обязан быть членом одной из саморегулируемых организаций оценщиков. А в соответствии со ст. 3 федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторская организация - это коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Что касается строительной отрасли, то только при получении свидетельства о допуске к определенным видам работ, выданного саморегулируемой организацией, предпринимателям согласно Градостроительному кодексу можно выполнять эти виды работ.

В перечне ст. 346.16 НК РФ нет расходов в виде взносов некоммерческим организациям. Но ведь членство в СРО по сути заменило лицензирование отдельных видов деятельности, а расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности, можно учесть на основании пп. 30 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Лицензирование и членство в СРО - разные вещи, но между ними есть общее: как без лицензии нельзя заниматься определенными видами деятельности, так и без членства в СРО нельзя вести определенную деятельность. Получается, что платежи в виде вступительных, членских взносов являются обязательными, а учесть их в расходах нельзя.

РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА И АРЕНДНЫЕ ПЛАТЕЖИ ЗА НЕГО

«Упрощенцы» в процессе финансово-хозяйственной деятельности могут стать владельцами земельного участка, и тогда возникает вопрос об учете расходов на его приобретение.

В перечне расходов, определенном ст. 346.16 НК РФ, предусмотрены, в том числе, расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ). Положениями п. 4 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что в целях гл. 26.2 НК РФ в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. Главой 25 НК РФ установлено, что не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) (п. 2 ст. 256 НК РФ). Из этого следует, что расходы на земельный участок при УСНО учесть нельзя.

При этом если «упрощенец» вносит арендные платежи за земельный участок, он может учесть их при определении налоговой базы согласно пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, как обыкновенные арендные платежи, по мере фактической уплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

РАСХОДЫ НА УЧАСТИЕ В КОНКУРСНЫХ ТОРГАХ

Все чаще заключить выгодный контракт можно, только участвуя в конкурсе. Для «упрощенцев» важным является вопрос учета расходов, связанных с проведением торгов.

Тендерные (конкурсные) торги могут предусматривать в качестве необходимых условий участия в них представление участником конкурсного предложения, сбор за участие в конкурсе, приобретение тендерной документации, приобретение банковской гарантии, выполнение иных требований. Кроме того, конкурсы могут проходить в других городах, и часто присутствие представителя организации там обязательно - таким образом, возникают командировочные расходы. При этом сумма расходов не зависит от результата торгов.

Экономическая целесообразность расходов на участие в торгах понятна всем, но, к сожалению, «упрощенцам» отказывают в учете данных расходов. Аргументом является то, что перечень расходов, учитываемых при расчете налоговой базы при УСНО, закрытый, а расходы, связанные с участием в торгах, не предусмотрены действующим законодательством. Эта позиция последовательно представлена в письмах Минфина РФ от 02.07.2007 N 03-11-04/2/173, от 13.05.2009 N 03-11-06/2/85 и полностью соответствует действующему законодательству.

«Упрощенцам» остается надеяться, что расходы на участие в торгах будут внесены в перечень расходов, учитываемых при УСНО в связи с широким распространением такого вида размещения заказов и увеличением вклада малого бизнеса в экономическое развитие страны.

С 2009 года, например, плательщики ЕСХН получили право при расчете налоговой базы учитывать расходы на участие в торгах на поставку определенных видов продукции, указанной в п. 3 ст. 346.2 НК РФ (пп. 41 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ В СЧЕТ ПРЕДСТОЯЩИХ ПОСТАВОК ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

В предпринимательской среде весьма распространены договоры, предусматривающие предоплату товаров (работ, услуг). Может ли «упрощенец» учесть в расходах при расчете налоговой базы сумму произведенной предоплаты?

Расходы при УСНО не определяются кассовым методом, в отличие от доходов. То есть чтобы при УСНО учесть в расходах понесенные затраты, недостаточно только заплатить поставщику, исполнителю работ. Эти товары (работы, услуги) должны быть оприходованы, получены (выполнены, оказаны). Должны быть соблюдены и другие требования, определенные гл. 26.2 НК РФ.

Например, сырье и материалы с 2009 года можно учитывать в расходах после оплаты, не дожидаясь их списания в производство. Но это не означает, что в случае предоплаты эти суммы можно сразу поставить в расходы без оприходования на складе сырья и материалов.

Стоимость оплаченных авансом сырья и материалов на основании пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ должна учитываться в отчетном периоде их получения.

 


Мы рассмотрели ряд расходов, в учете которых при применении упрощенной системы налогообложения отказывают налоговые ведомства. Исходя из этого, для эффективного применения УСНО и минимизации налоговых выплат нужно определить, насколько существенны такие расходы для деятельности предприятия. Если суммы значительны и оказывают сильное влияние на финансовые результаты, то с учетом того, что данные расходы при УСНО не учитываются, есть смысл подумать об изменении системы налогообложения или объекта налогообложения (доходы).

Если же организация (или индивидуальный предприниматель) изъявила желание перейти на упрощенную систему налогообложения, то в период с 1 октября по 30 ноября она может подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление.

И последнее. Книгу учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, по окончании налогового периода «упрощенцы» обязаны вывести на бумагу и представить для заверения в налоговую инспекцию в установленные для подачи декларации сроки. Сроки эти указаны в статье 346.23 НК РФ: организации должны отчитаться за налоговый период не позднее 31 марта следующего года, индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля.

Книга должна быть заверена подписью должностного лица и печатью налогового органа (п. 1.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н). Согласно Единому стандарту обслуживания налогоплательщиков, введенному приказом ФНС России от 14.08.2008 N ММ-3-4/362@, Книгу учета регистрируют (расписывается инспектор, и ставится печать) в присутствии налогоплательщика (код услуги 02.01.010).

Татьяна Колосова, аудитор


"Капиталист", иркутский журнал для предпринимателей № 7 (35) Ноябрь - Декабрь 2009 года


  • Число просмотров: 1723

 

Еще статьи в этой рубрике

Архив журнала

Рейтинг статей

 
Рейтинг@Mail.ru
О нас
рекламные издания
деловая пресса
оказание рекламных услуг
журналы иркутска
рекламные сми
журналы сибири
деловые сми
рекламная полиграфия
стоимость рекламы в журнале

Журнал капитал
журнал капитал
рекламный каталог
журнал товары и цены
торговый журнал
товары и цены каталог
товары в иркутске
рекламно информационные издания
рекламный журнал

Журнал капиталист
бизнес журнал
бизнес издания
деловые издания
деловой журнал

Размещение рекламы
размещение рекламы в журнале
региональная реклама
реклама в печатных сми
реклама в печатных изданиях
реклама в регионах
реклама в иркутске
реклама в журналах и газетах
реклама в журналах
закрыть