Однако основные положения таможенных законов и нормативных актов об импорте, влияющих на налогообложение и ведение учета товарных запасов, все же должны знать и руководители, и бухгалтеры организаций-импортеров. Кратко о самом необходимом «Капиталист» попросил рассказать аудитора Татьяну Колосову.

Термин «импорт» в Таможенном кодексе (далее — ТК РФ) не расшифровывается. Вместо него используется оборот «выпуск для внутреннего потребления». Это таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию РФ товары остаются на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории (ст. 163 ТК РФ).

ПРИБЫТИЕ ТОВАРОВ НА ТАМОЖЕННУЮ ТЕРРИТОРИЮ РФ

После прибытия товаров и представления таможенному органу соответствующих документов и сведений товары согласно п. 1 ст. 77 могут быть:

- разгружены или перегружены;

- помещены на склад временного хранения;

- заявлены к определенному таможенному режиму.

ПРОЦЕДУРА ТАМОЖЕННОГО ОФОРМЛЕНИЯ

Все товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю (ст. 14 ТК РФ).

Таможенная декларация на ввозимые товары подается не позднее 15 дней со дня предъявления товаров таможенным органам в месте их прибытия либо со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование производится не в месте прибытия товаров (ст. 129 ТК РФ). На иностранные товары до их прибытия на таможенную территорию РФ или до завершения внутреннего таможенного транзита может быть подана предварительная таможенная декларация (ст. 130 ТК РФ). При декларировании товаров в таможенный орган представляются документы, подтверждающие сведения, заявленные в таможенной декларации (ст. 131 ТК РФ):

- договоры международной купли-продажи или другие виды договоров, заключенных при совершении внешнеэкономической сделки;

- имеющиеся в распоряжении декларанта коммерческие документы;

- транспортные (перевозочные) документы;

- разрешения, лицензии, сертификаты и (или) иные документы, подтверждающие соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ;

- документы, подтверждающие происхождение товаров (в случаях, предусмотренных ст. 37 ТК РФ);

- платежные и расчетные документы;

- документы, подтверждающие сведения о декларанте.

ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ

В соответствии с п. 1 ст. 318 ТК РФ к таможенным платежам относятся:

- ввозная таможенная пошлина;

- НДС и акциз, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

- таможенные сборы.

Базой для исчисления ввозных таможенных платежей, как правило, является таможенная стоимость, поэтому правильность ее исчисления будет влиять на размер платежей. Таможенная стоимость определяется одним из шести методов, изложенных в ст. 12 Закона о таможенном тарифе. Подробно на этих методах останавливаться не будем, отметим только, что чаще всего используется первый метод (по стоимости сделки с ввозимыми товарами).

ВАЛЮТНЫЕ ОПЕРАЦИИ

Организация, импортирующая товары, все расчеты со своими иностранными партнерами, как правило, проводит в валюте. Валютные операции в нашей стране являются объектом валютного контроля, который осуществляется Правительством РФ, органами и агентами валютного контроля (ст. 22 Закона о валютном регулировании.)

Первоначальный контроль за проведением валютных операций ведут банки. На каждый импортный контракт резидент должен оформить паспорт сделки (ПС) в уполномоченном банке. Для оформления ПС резидент представляет в банк два экземпляра заполненного ПС, оригинал внешнеторгового контракта и его копию. Если резиденту требуется разрешение органа валютного контроля на осуществление валютной операции, то для оформления ПС он предоставляет в банк и это разрешение (п. 3.5 Инструкции N 117-И).

ПС должен содержать следующие данные: полные реквизиты российского импортера (наименование, адрес, ИНН, КПП, ОГРН, дату государственной регистрации, номер счета в уполномоченном банке, через который будут производиться расчеты по контракту); реквизиты иностранного контрагента (наименование и код страны); реквизиты уполномоченного банка импортера, в котором оформляется ПС; сведения о контракте (номер, дата подписания, сумма и валюта контракта, дата завершения исполнения обязательств по контракту, особые условия контракта).

Если после оформления ПС и подписания его банком во внешнеторговый контракт вносятся изменения, касающиеся сведений, указанных в ПС (порядок расчетов, сроки поставки товаров и т.д.), то резиденту необходимо переоформить ПС.

Не имея на руках подписанного паспорта сделки, импортер не сможет осуществить платеж своему иностранному контрагенту, что чревато финансовыми санкциями, предусмотренными импортным контрактом. После того, как обе стороны внешнеторгового контракта исполнят свои обязательства по договору, банк закрывает ПС.

НДС ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРА

Как уже упоминалось, НДС при импорте товара уплачивается на таможне. Налоговый вычет НДС, уплаченного на таможне, производится в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию России. Такими документами является платежное поручение (копия) об уплате НДС в составе таможенных платежей и грузовая таможенная декларация.

В ситуации уплаты НДС на таможне ГТД исполняет роль счета-фактуры. Данные ГТД вносятся в книгу покупок (п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утв. постановлением Правительства России от 2 декабря 2000 г. N 914).

Пунктом 5 Правил ведения журналов установлено, что таможенные декларации или их копии, заверенные в установленном порядке, и платежные документы хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур.

Исходя из норм п. 1 ст. 172 НК РФ НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию России, принимается к вычету не ранее даты, проставленной на штампе таможенного органа «Выпуск разрешен» на грузовой таможенной декларации, и после принятия на учет этих товаров.

Не всегда НДС, уплаченный на таможне, можно предъявить к вычету из бюджета. В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров, могут учитываться в стоимости таких товаров. Это правило действует в следующих ситуациях:

1) товары приобретаются лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с гл. 21 НК РФ;

2) товары приобретаются для производства и (или) реализации товаров, работ, услуг, операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ (например, при ввозе основных средств для вклада в уставный капитал);

3) товары приобретаются для операций по производству и реализации товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению; а также операций по передаче товаров, выполнению работ, оказанию услуг для собственных нужд;

4) товары приобретаются для операций по производству и реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не признается территория России.

Если организация, ввозившая товар, применяет УСН в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, то при объекте налогообложения «доходы минус расходы» она имеет право учесть сумму уплаченного НДС в расходах, уменьшающих налоговую базу по единому налогу. Для этого товары должны быть оплачены поставщику, и их стоимость должна быть учтена в расходах, уменьшающих налоговую базу по единому налогу в соответствии со ст. 346.16 и 346.17 НК РФ.

Подпункт 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусматривает включение в состав расходов суммы НДС по оплаченным товарам, приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. 346.16 и 346.17 НК РФ. Следует обратить внимание на то, что речь идет о товарах, а если организация ввезла основное средство, то в этом случае сумма уплаченного в бюджет НДС в состав расходов не включается. Она увеличивает стоимость приобретенного основного средства. Конечно, в итоге этот НДС все равно будет учтен в составе расходов, но не как отдельный вид затрат, а в составе стоимости основного средства.

Если организация (предприниматель) является плательщиком ЕСХН, то он также может учесть сумму уплаченного НДС в расходах, уменьшающих налоговую базу по единому налогу (п. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Причем плательщик ЕСХН может учесть в расходах сумму НДС, фактически уплаченную в бюджет, независимо от того, оплачены сами товары поставщику или нет и продан ввезенный товар в данном налоговом (отчетном) периоде или нет.

Если покупатель ввозит товары, используемые при осуществлении деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, то сумма уплаченного налога включается в стоимость приобретенных товаров (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ ВАЛЮТНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Статьей 19 Закона N173-ФЗ предусмотрена обязанность резидентов в сроки, предусмотренные контрактом, обеспечить репатриацию иностранной валюты и валюты РФ, а именно, обеспечить:

- получение выручки от нерезидента за переданные товары (информацию, результаты интеллектуальной деятельности), выполненные работы, оказанные услуги;

- возврат денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные товары, невыполненные работы, не оказанные услуги, не переданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности.

Поэтому, если сроки установленные договором не соблюдаются, то во избежание привлечения резидента к административной ответственности необходимо до истечения срока предусмотренного в договоре подписать с нерезидентом допсоглашение и продлить срок поступления выручки или ввоза товаров.

Административная ответственность за указанное выше противоправное деяние независимо от суммы предусмотрена частями 4 и 5 статьи 15.25 КоАП РФ и выражается в наложении штрафа на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в размере от 3/4 до одного размера нерепатриированной суммы денежных средств.

Помимо этого, предусмотрена административная ответственность

- за несоблюдение установленных порядка или сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, нарушение установленных единых правил оформления паспортов сделок либо нарушение сроков хранения учетных и отчетных документов или паспортов сделок (три года, но не ранее срока исполнения договора) — штраф на юридических лиц от 40 до 50 тыс. рублей; на индивидуальных предпринимателей — от 4 до 5 тыс. рублей.

Имейте в виду, что таможенные и налоговые органы контролируют соблюдение валютного законодательства при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. В их компетенцию входит проверка документов и в случае необходимости написание акта по результатам проверки. Составлять же протокол, рассматривать дела об административных правонарушениях и привлекать к ответственности, предусмотренной ст. 15.25 КоАП РФ «Нарушение валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования», полномочны органы валютного контроля (ст. 23.60, пп. 80 п. 2 ст. 28.3 КоАП РФ). Поэтому налоговые и таможенные органы могут только сообщить в Федеральную службу финансово-бюджетного надзора о выявленном по результатам проверки административном правонарушении.

 

Татьяна Колосова, аудитор

"Капиталист", иркутский журнал для предпринимателей № 4 (32) Июнь - Июль 2009 года

• Число просмотров: 2135