Ирина Савинская: – Нововведение ухудшает положение компаний, лишив их возможности выбора органа для восстановления своих прав.

В соответствии со ст. 137 НК РФ каждый налогоплательщик имеет право обжаловать акты налоговых органов если, по мнению этого лица, такие акты нарушают его права. Причем с жалобой можно обратиться в вышестоящий налоговый орган или в суд.

С 1 января 2009 г. вступил в силу п. 5 ст. 101.2 Налогового кодекса РФ, предусматривающий обязательный порядок досудебного обжалования в вышестоящем налоговом органе решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение такого правонарушения.

ДВА ВИДА ОБРАЩЕНИЙ

Следует отметить, что разд. VII НК РФ устанавливает два вида документов, которыми налогоплательщики могут оперировать в рассматриваемой ситуации, - это жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица и апелляционная жалоба.

Согласно ст. ст. 101, 101.2, 139 НК РФ последняя может подаваться только на два вида решений налогового органа, не вступивших в законную силу:

- на решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- на решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности .

Примером обжалования решения об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности может стать следующая распространенная ситуация.

По результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДС выносится решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности. Это означает, что хозяйствующий субъект лишается права на налоговые вычеты по НДС за проверяемый налоговый период. В результате ему начисляются недоимка и пени, но он не привлекается к налоговой ответственности в виде штрафных санкций. В данном случае, если основания отказа незаконны или налоговый орган нарушил процедуру вынесения решения, нарушены права налогоплательщика и есть повод для жалобы.

Во всех остальных случаях для отстаивания своих интересов налогоплательщику следует подавать в налоговый орган жалобу.

Такое разграничение вышеуказанных документов очень важно в первую очередь с точки зрения исчисления сроков на соответствующее обжалование.

Жалоба подается в письменном виде, в произвольной форме. Глава 19 НК РФ не содержит каких-либо требований к содержанию жалобы. При этом заявителю необходимо не только сообщить о нарушении его прав или незаконном возложении на него каких-либо обязанностей, но и обосновать свое мнение. К жалобе могут быть приложены документы, обосновывающие требования компании, такие как справки, расчеты, акты, протоколы, договоры и т.п., а также акт налогового органа.

Следует учитывать, что от имени юридического лица жалоба подается руководителем или уполномоченным им лицом на основании доверенности, выданной в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации (ст. 29 НК РФ).

При обжаловании актов налоговых органов по результатам проверок жалоба на не вступившее в силу решение инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности подается в течение десяти дней (абз. 3 п. 2 ст. 139, п. 9 ст. 101 НК РФ) и именуется апелляционной. Срок ее подачи начинается со дня вручения соответствующего решения налогоплательщику (его представителю).

Жалоба на вступившее в законную силу решение инспекции, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения (абз. 4 п. 2 ст. 139 НК РФ).

КУДА ПОДАТЬ ЖАЛОБУ

Согласно п. 1 ст. 139 НК РФ жалоба подается в вышестоящий орган, которому подчиняется инспекция, решением которой нарушены, по мнению компании, ее права. Например, если оспаривается решение налоговой инспекции, жалоба подается в управление ФНС России, которому она подчиняется. Если же обжалуется решение межрайонной инспекции, то обращаться нужно непосредственно в ФНС.

После подачи жалобы налогоплательщиком вышестоящий налоговый орган обязан рассмотреть претензию в течение календарного месяца со дня ее получения. Срок может быть увеличен на 15 дней для получения необходимых для рассмотрения жалобы документов или информации из налоговой инспекции. Это увеличение срока рассмотрения действует лишь в отношении оспаривания вступившего в силу решения, поскольку апелляционная жалоба подается через налоговую инспекцию, которая должна приложить все необходимые материалы. У налогового органа, рассмотревшего жалобу, есть в распоряжении еще три дня для сообщения компании о принятом решении (п. 3 ст. 140 НК РФ).

По итогам рассмотрения жалобы могут быть приняты следующие решения:

- оставить жалобу без удовлетворения;

- отменить акт налогового органа;

- отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;

- изменить решение или вынести новое.

В любом случае, несмотря на то, какое решение будет принято, вышестоящий налоговый орган должен сообщить о нем лицу, подавшему жалобу. Причем сделать это нужно в письменном виде и в трехдневный срок (п. 3 ст. 140 НК РФ).

ЧЕТКОЙ ПРОЦЕДУРЫ НЕТ

Оспаривание решений налоговых органов лишено четко прописанной процедуры.

В соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 1 НК РФ порядок обжалования актов налоговых органов регулируется только Налоговым кодексом РФ. Частью 1 ст. 2 НК РФ определено, что правоотношения, которые возникают в процессе обжалования актов налоговых органов, могут быть также урегулированы федеральными законами о налогах и сборах. НК РФ устанавливает лишь общие условия обжалования решений по результатам налоговых проверок.

Можно привести несколько примеров отсутствия правового регулирования.

Так, НК РФ не определяет:

- каков порядок рассмотрения жалобы: очный или заочный (в присутствии или в отсутствие представителя компании);

- каковы последствия подачи жалобы, если ее содержание не позволяет определить предмет обжалования или отсутствует обоснование заявляемых требований;

- каковы последствия подачи жалобы лицом, не имеющим полномочий или полномочия которого не подтверждены;

- каковы последствия подачи жалобы в ФНС России напрямую, минуя вышестоящий налоговый орган инспекции, вынесшей обжалуемое решение;

- возможно ли обжалование решения, принятого по жалобе, в суде или в вышестоящем по отношению к принявшему решение органе.

Делая вывод, можно сказать, что введение обязательного досудебного обжалования решений налоговых органов не решает главную задачу налогового реформирования - упрощение и усовершенствование разрешения налоговых споров и ухудшает положение компаний, лишив их возможности выбора органа, в который они могут обратиться за восстановлением своих прав.

Ирина Савинская, аудитор

"Капиталист", иркутский журнал для предпринимателей № 2 (30) Апрель - Май 2009 года

• Число просмотров: 1838